一、数字经济概念与特征

根据国家统计局发布的《2021年数字经济及其领头行业统计分类》报告，数字经济可以解释为一种基于数据资源作主导角色的经济活动，这其中現代信息网络扮演了关键的运输工具角色，且通过高效使用信息通信技术对经济构架进行优化，从而提高整体效能。数字经济主要涵盖两大部分，分别为数字产业化与产业数字化。所谓的数字产业化也就是信息产业，指的就是信息技术的产业化，以此来有效地协助传统产业的发展。而产业数字化则是利用信息技术，对制造、教育、医疗等传统行业进行数字化改革，以提高运作效率，推动行业升级变革。

数字经济的涉税特征主要有以下几点：

1.税源流动性

除了传统的实体场所，数字经济使纳税人拥有的无形资产、数据等都成为主要生产要素，交易场所也变得灵活多变。交易数字化导致税源也随之呈现更强的流动性。

2.多业态融合

在数码经济的时代，数据的交换及分享彻底打破了旧的经营模式，展示了包含众多业态的商业模式。过去的“公司-雇员”合同制度转变为“平台-个体”的协作模式，催生了大量的个人纳税行为。

3.收入的隐蔽性

互联网的虚拟性模糊了数字经济下交易双方的真实身份，不需要见面即可达成交易，因而难以确定纳税人身份，导致偷税更为隐蔽。

二、数字经济发展对税收征收管理带来的问题和挑战

1.税收管辖权模糊

在传统行业中，税务部门通常通过纳税人的居所和企业的经营地点判定其税务管辖权。然而，数字经济的交易特性具有流动和虚拟双重性质，这大大降低了对传统营业场所的依赖性。纳税人可以利用互联网平台进行远程交易，这给确定纳税人的身份和位置带来了困难。此外，数字经济下的企业资产中，无形资产的占比逐年增加，但其易于在关联企业中转移的特性使资产权的判定模糊化，并且其成本收入比较难以核实，从而使税务局的管理权力难以确定。

2.纳税主体难确定

随着互联网的飞速发展，传统的地理交易边界已被打破，吸引了更多的自然人和个体创业家通过便捷的商品流动和支付结算方式参与产品和服务的销售，这也使税收呈现出分散化的趋势。然而，双方在进行网上交易时，常常利用互联网技术来掩盖真实的个人信息。再加上我国自然人的税收管理体系还未健全，以及与银行、第三方支付平台等关联部门的即时税务数据共享机制也还未完全成熟，这都给税务部门确定纳税人，增加了税务管理的复杂性。

3.课税对象界定难

数字经济持续发展促使新兴产业向多元化方向扩展，收入形式较难划分，其课税对象问题较难界定。如增值税，平台提供的部分服务，依据现有的政策文件难以明确划分到具体的税目中。譬如，以计算机软件等无形资产产品，以及须由网络技术加以处理、调制后才能利用的数据服务，其是否应归类为劳动服务收益或许可权使用费的问题，仍处于未定之状态。

三、数字经济背景下，税收征管问题的改进策略和建议

1.建立健全数字经济税收管理制度

首先，税务机关根据公正与效率的准则，需要改进税收的监管权限，同时也应为各类行业定制符合其发展趋势的管辖权策略。特别是对于数字经济中的些许临时性跨国业务，在我国现有的人口和地域相结合的监管原则下，应制定相符的税制，具体来说就是由付款方代为收取并提交税款。接下来，依据税法的立法原则，将数字经济的税收纳入到税法制度中，确定数据资产—在数字经济中的关键资源，需和公司的房产、土地等财产一样，也要纳入税收的范围。法规体系需要细化，为数字经济的税收特性作出明确规定，确定纳税人，施税对象以及税项和税率，在制定数字经济交易过程中涉及的新元素，如申报税款的时间、税收环节、税收时间、征税对象等规定时，都应详细列入税法的条款规定中。

2.全面建立基于数字经济的税务登记系统

数字经济发展带来的各式各样的网络平台，吸引了众多自然人、个体工商户等多种经济主体入驻平台，提供收费服务和产品。为了体现税收公平原则和提高税收征管的效率，税务部门亟需在各大网络平台完善税务登记主体，在纳税登记环节明确规定从事数字经济业态的自然人采用个人身份证进行纳税登记的要求。所有主要的在线平台都应定期向税务部门提供交易平台的网址、IP地址、业务范围等相关税务信息，同时强调平台公司的扣税实体身份，这样可以确保平台公司在扣除税款时有法可循，加强其扣税义务。

3.构建高效的税收共治体系

纳税人的经营方式更加灵活多样，跨地区、跨行业的多元化经营模式不断涌现，涉税信息爆发式增长并呈现复杂多样性。税务部门与社会各界合作、共治的重要性前所未有。建议税务部门从生产、消费到生活领域，积极提供征管新措施。在生产消费领域，积极与各类产业园区合作，通过签订备忘录等方式，提供更加精准、优质的税收服务。在生活领域，税务部门充分依托各镇、街道公共服务中心平台，在加大税法宣传力度的基础上，提供基础的、便捷的办理涉税事项材料，帮助自然人充分了解税法，并提高办税便利度。

四、结语

数字经济的蓬勃发展有利于我国产业结构的优化和传统产业的转型升级，也对税收征管提出了挑战。税务对数字经济的管理，属于保障税收利益、避免税务漏损以及确保财政经营稳健的必选策略，这也同时满足了社会公正公平的需求。根据新的发展环境，需要积极打造适配数字经济增长特性的税收管理系统，对于数字经济这一新型发展模式带来的难以确定税款主体、收益分类难确定等问题提出解决方案，为我国的数字经济增长注入“税务策略”的智慧。

参考文献

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